Агробізнес сьогодні працює в умовах підвищених податкових ризиків, змін у законодавстві та практичної невизначеності в окремих питаннях обліку. Бухгалтери компанії CeDePe щодня стикаються із запитами агропідприємців щодо обліку — від оформлення землі до продажу продукції та отримання дотацій.
Помилки саме в цих напрямках можуть коштувати бізнесу податкових донарахувань. У цьому матеріалі ми зібрали проблемні питання від аграріїв і надали роз’яснення, які допоможуть уникнути ризиків під час перевірок.
1. Чи можна списувати витрати на землю, якщо вона оформлена на засновника?
Ситуація: Фермерське господарство (платник податку на прибуток) обробляє земельну ділянку, яку засновник орендує у селищної ради, при цьому саме засновник зазначений орендарем у державному реєстрі, що створює ризики щодо визнання витрат на обробіток такої землі. Чи може ФГ списувати витрати на обробіток цієї землі?
Відповідь: Витрати можуть включатися до податкових лише за умови, що вони пов’язані з господарською діяльністю та підтверджені первинними документами.
Якщо договір оренди оформлений на засновника як фізособу і саме він є орендарем у держреєстрі, фермерське господарство формально не має права користування цією землею. У такому випадку податкова може не визнати витрати ФГ.
Щоб зменшити ризики, потрібно належно оформити право користування землею на ФГ:
- переоформити договір оренди;
- або укласти суборенду (якщо це дозволено основним договором);
- або договір безоплатного користування (також за умови дозволу).
2. Коли потрібно застосовувати РРО при продажі зерна?
Ситуація: ФГ (юридична особа на загальній системі) здійснює продаж зерна населенню за місцем своєї реєстрації. Як у такому випадку застосовувати РРО залежно від обсягу розрахункових операцій?
Відповідь: Юридична особа може не застосовувати РРО/ПРРО, якщо розрахунки проводяться в касі підприємства з оформленням ПКО/ВКО та видачею квитанцій.
Також можливе здійснення діяльності без РРО відповідно до Переліку №1336, але з КОРО та РК, зокрема:
- через пересувну торгівлю;
- на ринках і ярмарках;
- у селах виробниками власної продукції.
Обмеження за обсягами:
- 500 тис. грн — для пересувної торгівлі та ринків;
- 250 тис. грн — для продажів у селі (фактично на одну точку реалізації).
При перевищенні лімітів застосування РРО/ПРРО є обов’язковим.
3. Як обліковувати державну дотацію?
Ситуація: ФГ на загальній системі отримує державну дотацію. Як правильно відобразити її у бухгалтерії та податковій звітності?
Відповідь: Державна дотація у фермерському господарстві обліковується як цільове фінансування і визнається доходом у періоді виконання умов її отримання або понесення відповідних витрат. Сума такого доходу враховується при формуванні фінансового результату та оподатковується податком на прибуток у загальному порядку.
4. Як обліковувати зерно при змішаній оплаті?
Ситуація: ФГ реалізує зерно фізичним особам, при цьому оплата надходить частково готівкою через касу, а частково — у безготівковій формі на банківський рахунок.
Відповідь: У бухгалтерському обліку дохід від реалізації визнається за датою передачі (відвантаження) зерна покупцю, а надходження коштів відображається окремо — через касу або на банківський рахунок підприємства.
5. Які податки нараховуються, якщо пайовикам платять продукцією?
Ситуація: Які податкові наслідки використання паїв, якщо пайовики не отримують грошову орендну плату, а «в обмін на продукцію»?
Відповідь: Для ФГ:
- вартість продукції, переданої пайовикам, включається до витрат (зменшує фінансовий результат) при нарахуванні податку на прибуток;
- якщо ФГ – платник ПДВ, передача продукції оподатковується ПДВ.
Для пайовиків:
- натуральна плата (продукція) вважається доходом фізособи; ФГ виступає податковим агентом;
- нараховується ПДФО 18 % та військовий збір 5%.
Питання обліку доходів, витрат і розрахунків залишаються найбільш чутливими для агробізнесу. Саме тут найчастіше виникають податкові ризики, тому важливо забезпечити правильне оформлення операцій і наявність підтверджуючих документів.